Salaire ou dividende pour le propriétaire d’une SA ou d’une Sàrl ?

Quel salaire puis-je ou dois-je me verser en tant que propriétaire d’une Sàrl ou d’une SA ? Puis-je choisir une variante fiscalement la plus optimisée possible ? C’est une question à laquelle il est difficile de répondre. Le propriétaire d’une société de capitaux (Sàrl ou SA) est en relation avec sa société de deux manières différentes. Il est à la fois détenteur de parts et salarié ou employeur. Cela peut entraîner des conflits d’intérêts dans le domaine des assurances sociales ou de la politique fiscale.

Dans cet article de blog, nous vous montrons comment ces conflits peuvent être contournés. Vous trouverez à la suite de l’article un résumé des points les plus importants.

Salaire ou dividende ?

Deux cœurs battent dans la poitrine du propriétaire d’une société anonyme ou d’une Sàrl : il est à la fois employé et propriétaire de sa propre entreprise. En tant que propriétaire, il peut, comme tout un chacun, conclure un contrat de travail avec son entreprise et exerce dans ce cas une activité salariée. En conséquence, l’argent qu’il reçoit de son entreprise dans le cadre de son activité est un salaire régulier. Souvent, il existe également une relation de prêt entre le titulaire et sa société. En cas de paiement d’un salaire ou d’intérêts, il n’y a pas de double imposition économique, car tant les salaires que les intérêts constituent des charges d’exploitation déductibles pour la société. Les dividendes, en revanche, sont versés à partir de bénéfices déjà imposés.

Exemple : Johann Küng est propriétaire d’une Sàrl. La Sàrl lui doit CHF 10’000, qui sont rémunérés à 2%. Johann peut déduire son salaire du bénéfice de la Sàrl. En outre, Johann peut également déduire les intérêts de CHF 200 du bénéfice. Le salaire et les intérêts ne sont donc pas imposés par la société, seul Johann doit le faire via sa déclaration d’impôt privée.

Du point de vue de la société, le versement d’un salaire est la variante la plus avantageuse sur le plan fiscal que la distribution de bénéfices sous forme de dividendes. Du point de vue du détenteur de parts, la situation peut en revanche être inversée : Les distributions de bénéfices sont soumises à une imposition plus légère en raison de l’imposition partielle des dividendes, alors que les salaires sont entièrement imposables. En outre, des charges sociales telles que l’AVS et l’AI doivent être payées sur le salaire, ce qui n’est pas le cas pour les dividendes.

Exemple Un dividende entraîne les prélèvements plus élevés suivants :

• Bénéfice plus élevé dans la société -> charge fiscale plus élevée dans l’entreprise.
• Bénéfice plus élevé dans la société -> impôt sur la fortune plus élevé pour le propriétaire

Un salaire plus élevé entraîne les prélèvements plus élevés suivants :

• Paiement d’un salaire plus élevé -> cotisations plus élevées à la sécurité sociale
• Paiement d’un salaire plus élevé -> impôt sur le revenu plus élevé pour le propriétaire.

Il convient donc de calculer séparément, lors de la décision de verser un salaire ou un dividende, ce qui est le mieux en termes de taxes générales.

Adéquation du salaire du propriétaire

Il existe une certaine liberté dans la fixation du salaire que le propriétaire d’une entreprise perçoit. Afin d’éviter les abus et l’évasion fiscale, le législateur a fixé des valeurs de référence à l’intérieur desquelles on doit et peut se situer.

Salaire trop élevé

La question de savoir si l’on est en présence d’un salaire trop élevé doit être déterminée sur la base d’une comparaison avec des tiers et est tranchée au cas par cas sur la base des critères suivants :

• Comparaison des salaires au sein de l’entreprise
• Comparaison sectorielle
• Possibilités financières de l’entreprise
• Volume et montant des dividendes distribués jusqu’à présent
• Formation du détenteur de parts ainsi que position et fonction au sein de l’entreprise.

Compte tenu de la marge d’appréciation considérable, une correction fiscale du salaire convenu n’est autorisée que s’il existe une disproportion importante ou manifeste entre la prestation et la contre-prestation.

Salaire trop bas

Avec l’atténuation de la double imposition économique, c’est-à-dire avec l’imposition moins lourde des dividendes, il peut être intéressant pour le propriétaire de se verser un salaire peu élevé. Par rapport aux salaires, les distributions de bénéfices (dividendes) entraînent une charge fiscale et sociale plus faible au niveau fédéral et dans la plupart des cantons. C’est la raison pour laquelle on choisit souvent des formules dans lesquelles le détenteur de parts reçoit un salaire réduit. Pour déterminer un salaire approprié, on peut en principe se référer à la pratique actuelle et au calculateur de salaire (Salarium) de la Confédération. Une correction d’un salaire trop bas n’est possible que si le détenteur de parts se distribue un dividende et que ce dividende est considéré comme trop élevé. Lors d’un contrôle, l’AVS ou la SUVA adaptera le salaire s’il est trop bas, les autorités procèdent alors comme suit :

1^er Examen : le dividende est-il approprié, c’est-à-dire inférieur à 10% de la valeur de l’entreprise ?

Si non :

2^e Examen : existe-t-il un salaire approprié (contrôle via le calculateur de salaire de la Confédération) ?

Si non, le salaire ou le dividende est adapté.

Exemple : Johann Küng possède une société anonyme dont la valeur fiscale actuelle est de CHF 1’300’000, cette valeur a été fixée par l’administration fiscale pour l’année en cours. Cette année, il a décidé de verser un dividende de CHF 300’000 et s’est versé un salaire de CHF 90’000. Le réviseur AVS procède comme suit :

Valeur fiscale actuelle de l’entreprise :                                             CHF 1’300’000.

Dividende brut (10% de la valeur fiscale) :                                          CHF 130’000.-

Dividende versé (23%) :                                                                        CHF 300’000.-

= compensation théorique possible au maximum :                         CHF 170’000.-

Comme le dividende n’est pas approprié, c’est-à-dire qu’il est supérieur à 10% de la valeur de l’entreprise, le salaire est maintenant également contrôlé.

Salaire habituel dans la branche :                                                     CHF 160’000.

– salaire versé :                                                                                  CHF 90’000.-

= requalification du dividende en salaire (max. CHF 170’000) :       CHF 70’000.-

Le réviseur AVS va alors requalifier 70 000 CHF de dividendes en salaire. Le réviseur établit ainsi le salaire usuel dans la branche pour Johann. Le reste du dividende de CHF 230’000 n’est pas requalifié, bien qu’il soit toujours supérieur aux 10% de la valeur fiscale.

La revalorisation du salaire est effectuée par l’AVS et a également un impact sur la charge fiscale. Cela signifie que l’administration fiscale tient également compte de la requalification du dividende en salaire et recalcule ainsi les impôts. Cela ne s’applique toutefois pas si l’entreprise ou le propriétaire ont déjà fait l’objet d’une taxation définitive. Dans un tel cas, seules les charges sociales, y compris les intérêts débiteurs, doivent être payées en retard.

Exemple : comme mentionné ci-dessus, Johann Küng a vu une partie de ses dividendes (70 000 CHF exactement) requalifiée en salaire. Au moment de la requalification, la société et lui-même ont déjà été taxés définitivement par les autorités fiscales, c’est pourquoi il ne doit pas s’attendre à un calcul ultérieur de la part des autorités fiscales. Seule l’AVS réclamera à Jean sa part de cotisations aux assurances sociales, y compris les intérêts débiteurs.

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